call-центр8-800-300-80-90
задать вопросраспечататьна главную
14 февраля 2014, 03:59   Бухгалтерский учет и налогообложение 0

Здравствуйте!Не могу найти информацию по процессу уменьшения налога (ЕНВД) на сумму страховых взносов. Согласно найденной мной информации "ИП, применя...

Здравствуйте! Не могу найти информацию по процессу уменьшения налога (ЕНВД) на сумму страховых взносов. Согласно найденной мной информации «ИП, применяющие ЕНВД без работников, уменьшают сумму налога на сумму взносов, уплаченную в том же периоде, за который производится расчет налогов.» Я собираюсь платить налог ежеквартально. Правильно ли я понимаю, что я помимо суммы налога за квартал должна буду уплатить также сумму фиксированных страховых взносов за этот же квартал(20 727, 53/4=5181,88р), а потом каким-то неясным для меня образом мне должны эту сумму страховых взносов вернуть??? Или же я сначала плачу взносы, а затем уменьшенный на эту сумму налог?

Ответы (1)

  1. Эксперт Центра поддержки предпринимательства 18 февраля 2014, 00:00 # 0

    Здравствуйте!

    Уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС не возвращаются!

    Индивидуальные предприниматели - "вмененщики", которые не имеют наемных работников (далее - самозанятые "вмененщики"), уменьшают ЕНВД только на сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

    Эти взносы самозанятые "вмененщики" исчисляют на свое страхование и уплачивают в фиксированном размере (фиксированные платежи) (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

    Федеральным законом от 23.07.2013 N 237-ФЗ внесены изменения в Закон N 212-ФЗ. Указанным Законом введен новый порядок определения фиксированного размера страховых взносов в бюджет ПФР (ст. ст. 2, 3 Федерального закона от 23.07.2013 N 237-ФЗ).

    Начиная с 2014 г. сумма страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями в ПФР за свое страхование, рассчитывается не только на основе установленного законодательством минимального размера оплаты труда и страхового тарифа, но зависит и от дохода, полученного соответствующим лицом за расчетный период (ч. 1 - 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

    - если годовой доход индивидуального предпринимателя не превышает 300 000 руб., то сумма фиксированного платежа составляет 17 328,48 руб.;

    - если годовой доход превышает 300 000 руб., то к платежу в 17 328,48 руб. прибавляется 1% от суммы дохода, которая превышает указанную величину, но при этом общий размер страховых взносов в ПФР не может быть более 138 627,84 руб.

    В целях определения размера страховых взносов для индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕНВД, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, доход рассчитывается в соответствии со ст. 346.29 НК РФ (п. 4 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). То есть величиной дохода будет являться вмененный налогоплательщику доход в соответствии с осуществляемым им видом деятельности.

    Окончательная уплата взносов с доходов, не превышающих 300 000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, а для страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., установлен специальный срок уплаты - не позднее 1 апреля следующего года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Исключением является прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (ч. 2, 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

    Из этого следует, что если вмененный доход, рассчитанный в соответствии со ст. 346.29 НК РФ, по итогам года превысит 300 000 руб., то индивидуальный предприниматель не позднее 1 апреля следующего года должен перечислить 1% от суммы превышения. При этом, если доходы превысят 300 000 руб. в течение года, данные страховые взносы индивидуальный предприниматель может уплачивать и в текущем году начиная с момента превышения дохода в течение текущего года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

    При этом максимальная сумма страховых взносов в ПФР за 2014 г. не может превышать значения 138 627,84 руб.

    Порядок расчета суммы страховых взносов в бюджет ФФОМС остался прежним (ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В 2014 г. сумма фиксированного платежа составляет 3399,05 руб.

    Таким образом, максимально возможный размер взносов на ОСС для уплаты индивидуальным предпринимателем без наемных работников за 2014 г. равен 142 026,89 руб. (138 627,84 руб. + 3399,05 руб.).

    Как видим, сумма страховых взносов в ПФР, рассчитанная в части превышения 300 000 руб. годового дохода, не совсем точно соответствует понятию "фиксированный размер". В связи с этим возможны сложности при уменьшении ЕНВД на указанные суммы.

    Из буквального прочтения ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ следует, что под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчетный период, с учетом его дохода. Кроме того, не внесены изменения в ст. 28 Закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", в которой закреплено, что самозанятые лица уплачивают страховые взносы в фиксированном размере, определяемом в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

    Из этого можно предположить, что уменьшить сумму ЕНВД можно не только на сумму фиксированного платежа 20 727,53 руб. (17 328,48 руб. + 3399,05 руб.), но и на сумму, уплаченную в ПФР в связи с превышением годового дохода.

    Вместе с тем, учитывая неоднозначность формулировок, не исключено, что у контролирующих органов может быть иное мнение по данному вопросу. Официальных разъяснений, как и судебной практики, по этому вопросу пока нет.

    "Вмененщики" уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ):

    - единовременно за текущий календарный год в полном объеме

    либо

    - частями в течение года.

    Уменьшить ЕНВД на уплаченные страховые взносы можно только в том налоговом периоде, в котором они были фактически уплачены (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

    В зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей их сумма будет уменьшать ЕНВД в разных кварталах.

    Рассмотрим пример расчета страховых взносов за 2014 г., а также порядок уменьшения ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в зависимости от выбранного способа уплаты взносов. При этом мы будем исходить из того, что взносы в ПФР уменьшают исчисленный ЕНВД в полном объеме.

    Ситуация

    Индивидуальный предприниматель С.С. Иванов осуществляет розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 50 кв. м, в течение года площадь торгового зала не меняется. Предприниматель не имеет наемных работников, не ведет иной деятельности, не получает доходов, не связанных с розничной торговлей. Значение корректирующего коэффициента К1 на 2014 г. составляет 1,672, значение корректирующего коэффициента К2 на территории осуществления деятельности - 0,9 (условно).

    Решение 1

    Рассчитаем доход предпринимателя С.С. Иванова за I квартал 2014 г. по формуле (ст. 346.29 НК РФ):

     

    БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

     

    где БД - базовая доходность в месяц. Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, данный показатель установлен в размере 1800 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

    К1 - коэффициент-дефлятор;

    К2 - корректирующий коэффициент;

    ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

    Физический показатель для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, - площадь торгового зала в квадратных метрах (п. п. 2, 3 ст. 346.29 НК РФ).

    Таким образом, вмененный доход индивидуального предпринимателя за I квартал составит:

    1800 руб. x 1,672 x 0,9 x (50 кв. м + 50 кв. м + 50 кв. м) = 406 296 руб.

    Аналогичным образом рассчитываются суммы дохода индивидуального предпринимателя за II, III и IV кварталы, поскольку данные для их расчета останутся неизменными.

    Итого сумма годового вмененного дохода составит:

    406 296 руб. x 4 = 1 625 184 руб.

    Теперь рассчитаем размер страховых взносов, подлежащих уплате.

    Не позднее 31 декабря 2014 г. предприниматель должен перечислить взносы в ПФР в размере 17 328,48 руб., а в ФФОМС - 3399,05 руб. Кроме того, поскольку годовой доход превысил 300 000 руб., предпринимателю также надо уплатить 1% от суммы дохода, превышающей эту величину (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

    (1 625 184 руб. - 300 000 руб.) x 1% = 13 251,84 руб.

    Сумма взносов не превышает 138 627,84 руб., следовательно, за 2014 г. индивидуальному предпринимателю в ПФР следует уплатить 30 580,32 руб. (17 328,48 руб. + 13 251,84 руб.), а также страховые взносы в ФФОМС в сумме 3399,05 руб.

    Таким образом, предпринимателю С.С. Иванову следует уплатить за 2014 г. страховые взносы в размере 33 979,37 руб. (30 580,32 руб. + 3399,05 руб.), из них:

    - часть взносов в размере 20 727,53 руб. (17 328,48 руб. + 3399,05 руб.) - не позднее 31 декабря 2014 г.;

    - часть взносов в размере 13 251,84 руб. - не позднее 1 апреля 2015 г.

    Предположим, что индивидуальный предприниматель С.С. Иванов уплатил страховые взносы в размере 20 727,53 руб. единовременно во II квартале 2014 г., а по итогам года, рассчитав свой годовой доход, уплатил 1% превышения годового дохода в размере 13 251,84 руб. 2 марта 2015 г.

    В этом случае предприниматель может уменьшить сумму ЕНВД во II квартале на 20 727,53 руб.

    Следовательно, ЕНВД к уплате за II квартал 2014 г. составит 40 216 руб. (406 296 руб.

    Уменьшить ЕНВД на уплаченную в 2015 г. часть фиксированного платежа в размере 13 252 руб. <1> можно только при уплате ЕНВД за I квартал 2015 г.

     

    Решение 2

    Предположим, что предприниматель уплачивает взносы в размере 20 727,53 руб. равными частями поквартально. В I квартале он уплатил 5181,88 руб. (20 727,53 руб. / 4).

    Таким образом, величина налога к уплате за I квартал составила 55 762 руб. (406 296 руб. x 15% - 5182 руб. <1>).

    Во II квартале, рассчитав свой вмененный доход за I квартал, превышающий 300 000 руб., также уплатил в ПФР 1% от суммы превышения:

    (406 296 руб. - 300 000 руб.) x 1% = 1062,96 руб.

    Всего за II квартал С.С. Иванов уплатил взносов на ОСС в размере 6244,84 руб. (5181,88 руб. + 1062,96 руб.).

    Таким образом, величина налога к уплате за II квартал составила 54 699 руб. (406 296 руб. x 15% - 6245 руб. <1>).

    Вмененный доход за II квартал полностью превышает 300 000 руб. годового дохода. Следовательно, в III квартале индивидуальный предприниматель также уплатил в ПФР 1% от суммы:

    406 296 руб. x 1% = 4062,96 руб.

    Всего за III квартал предприниматель уплатил взносов на ОСС в размере 9244,84 руб. (5181,88 руб. + 4062,96 руб.).

    Таким образом, величина налога к уплате за III квартал составила 51 699 руб. (406 296 руб. x 15% - 9245 руб.).

    В IV квартале аналогично III кварталу индивидуальный предприниматель С.С. Иванов уплатил взносов на ОСС в размере 9244,84 руб.

    Следовательно, сумма налога за IV квартал также составила 51 699 руб.

    В I квартале 2015 г. предприниматель уплатил в ПФР 1% от превышения суммы годового дохода в IV квартале в размере 4062,96 руб. Уменьшить ЕНВД на сумму 4063 руб. <1> С.С. Иванов вправе только за I квартал 2015 г.

    В каком налоговом периоде налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на фиксированные платежи?

    Предприниматель-"вмененщик" может уплачивать фиксированные платежи единовременно либо несколькими платежами в течение года. Главное, чтобы вся сумма фиксированного платежа была уплачена до 31 декабря.

    П. 2.1 ст. 346.32 НК РФ не содержит условия о том, что ЕНВД уменьшают только фиксированные платежи в размере, относящемся к конкретному налоговому периоду. Таким образом, из буквального прочтения данной нормы следует, что предприниматели-"вмененщики" уменьшают налог на фиксированные платежи в суммах, фактически уплаченных в налоговом периоде.

    Минфин России придерживается аналогичного подхода. В то же время чиновники указывают, что для уменьшения ЕНВД за квартал фиксированный платеж должен быть перечислен не только в этом же квартале, но и до подачи налоговой декларации по ЕНВД (Письма Минфина России от 14.05.2013 N 03-11-11/16628, от 24.04.2013 N 03-11-11/14196, от 19.04.2013 N 03-11-11/13554, от 05.04.2013 N 03-11-11/138, от 03.04.2013 N 03-11-11/136).

    Следовательно, если вы подали декларацию в последнем месяце квартала и затем перечислили взносы (в этом же месяце), то вы не вправе будете уменьшить ЕНВД за указанный квартал на сумму взносов.

    Итак, в зависимости от выбранного налогоплательщиком порядка уплаты взносов вычет может применяться:

    - несколькими платежами (например, поквартально в течение всего года).

    В данном случае ЕНВД уменьшается за каждый квартал на уплаченную в этом квартале часть фиксированного платежа (Письма Минфина России от 18.09.2013 N 03-11-11/38636, от 02.08.2013 N 03-11-11/31225, от 14.05.2013 N 03-11-11/16628, от 24.04.2013 N 03-11-11/14196, от 19.04.2013 N 03-11-11/13554, от 05.04.2013 N 03-11-11/138, от 03.04.2013 N 03-11-11/136).

    - единовременно в одном из кварталов года.

    А в такой ситуации распределять поквартально сумму единовременно уплаченного фиксированного платежа нельзя. ЕНВД может быть уменьшен только за тот квартал, в котором сумма указанных взносов была уплачена (Письма Минфина России от 18.09.2013 N 03-11-11/38636, от 24.04.2013 N 03-11-11/14196, от 19.04.2013 N 03-11-11/13554, от 05.04.2013 N 03-11-11/138, от 03.04.2013 N 03-11-11/136). При этом к уменьшению ЕНВД принимается только та сумма фиксированного платежа, которая относится к текущему году. То есть сумма платежа за 2012 г., уплаченная, например, в I квартале 2013 г., сумму ЕНВД за этот квартал не уменьшает (Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-09/10035 (вопрос 2)).

    Возможно, сумма фиксированного платежа, перечисленная в конкретном квартале, будет больше суммы ЕНВД за этот квартал. Образовавшаяся разница не может быть перенесена не только на следующий квартал, но и на следующий год. То есть она не учитывается при уменьшении ЕНВД за I - IV кварталы следующего года. Такие разъяснения дал Минфин России в Письмах от 09.08.2013 N 03-11-11/32436, от 24.07.2013 N 03-11-11/29213, от 05.04.2013 N 03-11-11/138, от 03.04.2013 N 03-11-11/136, от 29.03.2013 N 03-11-09/10035 .

    Мы желаем Вам всего доброго и напоминаем, что  все вопросы, связанные с предпринимательской деятельностью Вы можете задать по телефону 8 800 300 80 90, либо у нас на портале цпп-пермь.рф в рубрике "Задать вопрос эксперту".

    Вы должны авторизоваться, чтобы оставлять ответы.

    Авторизация

    Забыли пароль?

    Ещё не зарегистрированы, тогда Вам сюда