Организация, при УСН 15%, планирует заключить договоры с РАО и ВОИС на использование аудиозаписей. Можно ли учитывать затраты по выплате авторского вознаграждения, перечисляемого в рамках договоров, заключенных с РАО и ВОИС? Будет ли организация признаваться налоговым агентом по НДФЛ при выплате авторского вознаграждения?
Ответы (1)
Вы должны авторизоваться, чтобы оставлять ответы.
Ещё не зарегистрированы, тогда Вам сюда
Здравствуйте! Организация, применяющая УСН, может учитывать при определении налоговой базы расходы по выплате авторского вознаграждения, перечисляемого на основании лицензионного соглашения с РАО или ВОИС.
При выплате авторского вознаграждения в рамках договора с организациями по коллективному управлению правами, к каковым относятся РАО и ВОИС, организация не признается налоговым агентом по НДФЛ.
Учет расходов на авторское вознаграждение - Исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В частности, согласно пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, могут уменьшаться полученные доходы на сумму произведенных расходов в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
В соответствии с п. 1 ст. 1225 ГК РФ произведения науки, литературы и искусства являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью).
Музыкальные произведения с текстом или без текста относятся к произведениям искусства и являются объектами авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Авторские права - это интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства, включающие в себя исключительное право, которое является имущественным правом (п. 1 ст. 1255, ст. 1226 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 1270 ГК РФ установлено, что автору произведения или иному правообладателю принадлежит исключительное право использовать произведение в соответствии со ст. 1229 ГК РФ в любой форме и любым не противоречащим закону способом (исключительное право на произведение), в том числе способами, указанными в п. 2 ст. 1270 ГК РФ.
По общему правилу другие лица не могут использовать соответствующий результат интеллектуальной деятельности без согласия правообладателя, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ.
На основании п. 1 ст. 1242 ГК РФ авторы, исполнители, изготовители фонограмм и иные обладатели авторских и смежных прав в случаях, когда осуществление их прав в индивидуальном порядке затруднено или когда ГК РФ допускается использование объектов авторских и смежных прав без согласия обладателей соответствующих прав, но с выплатой им вознаграждения, могут создавать основанные на членстве некоммерческие организации, на которые в соответствии с полномочиями, предоставленными им правообладателями, возлагается управление соответствующими правами на коллективной основе (организации по управлению правами на коллективной основе или организации по коллективному управлению правами (далее - ОКУП)).
"Российское Авторское Общество" (РАО) и "Всероссийская Организация Интеллектуальной Собственности" (ВОИС) являются именно такими некоммерческими организациями (ОКУП).
Порядок взаимодействия ОКУП с правообладателями установлен нормами п. 4 ст. 1243 ГК РФ. В частности, ОКУП должна:
- производить распределение вознаграждения за использование объектов авторских и смежных прав между правообладателями;
- осуществлять выплату им указанного вознаграждения;
- представить правообладателю отчет, содержащий сведения об использовании его прав, в том числе о размере собранного вознаграждения и об удержанных из него суммах (например, суммы на покрытие необходимых расходов по сбору, распределению и выплате такого вознаграждения).
Пунктом 1 ст. 1243 ГК РФ установлено, что организация по управлению правами на коллективной основе заключает с пользователями лицензионные договоры о предоставлении им прав, переданных ей в управление правообладателями, на соответствующие способы использования объектов авторских и смежных прав на условиях простой (неисключительной) лицензии и собирает с пользователей вознаграждение за использование этих объектов. В случаях, когда объекты авторских и смежных прав в соответствии с ГК РФ могут быть использованы без согласия правообладателя, но с выплатой ему вознаграждения, организация по управлению правами на коллективной основе заключает с пользователями договоры о выплате вознаграждения и собирает средства на эти цели.
Учитывая сказанное, Минфин России в своем письме от 11.07.2008 N 03-11-04/2/101 разъяснил, что организация, применяющая УСН, может применить в данном случае пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и учитывать при определении налоговой базы расходы по выплате авторского вознаграждения, перечисляемого на основании лицензионного соглашения Российскому Авторскому Обществу. Полагаем, что данный вывод справедлив и в отношении ВОИС.
Напомню, что расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ. То есть расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Оказанная услуга является бесплатной и предоставляется по заданию Министерства промышленности, предпринимательства и торговли Пермского края в рамках реализации мероприятий долгосрочной целевой программы «Развитие малого и среднего предпринимательства в Пермском крае на 2012-2014 годы», утвержденной постановлением Правительства Пермского края от 04.05.2012 №282-п.